Факторинговые операции: учет и налогообложение

Факторинг — финансирование под уступку денежных требований. Согласно статье 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

На практике это означает, что банк выплачивает от 70 % до 90 % суммы поставки покупателю. Оставшиеся денежные средства перечисляются после поступления денег от покупателя за вычетом суммы вознаграждения.

Рассмотрим по шагам, что происходит при факторинге на примере нашего банка. Схематично процесс факторинга выглядит следующим образом:

Поставщик уступает банку требование к покупателю по номиналу, со следующими условиями:

    Оплата 80 % покупаемой задолженности сразу.

Для банка сумма вознаграждения по договору факторинга подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура, НДС по которой может быть в последствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99). Вознаграждение банку в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90

— отражена задолженность за проданные товары;

Дебет 90 Кредит 68

— отражена сумма НДС по проданным товарам;

Дебет 76 Кредит 91.1

— отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91.2 Кредит 62

— списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76

— перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91.2 Кредит 76

— отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76

— отражен НДС с суммы вознаграждения банка;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.

В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:

Дебет 76 "Расчеты с банком" Кредит 51

— возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 70-90 % от суммы по договору факторинга;

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 76 "Расчеты с банком"

— отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.

Основная идея, лежащая в основе данных проводок,, факторинг — не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Соответственно, продажа задолженности должна сопровождаться ее уменьшением и получением денежных средств.

Пример

Организация-продавец по договору поставки отгрузила организации-покупателю товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Организация-покупатель по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки. Продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке. По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения (которое в соответствии с договором составляет 0,2 % от суммы договора).

В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается следующими записями:

Дебет 62.1 Кредит 90.1

— отражена задолженность за проданные товары на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 90.3 Кредит 68.2

— отражена сумма НДС по проданным товарам — 180 000 руб.(1 180 000 * 18/118).

После отгрузки продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга с покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 91.1

— отражена уступка банку денежного требования на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 91.2 Кредит 62.1

— списано денежное требование, уступленное банку на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— перечислены банком 80 % денежные средства по договору факторинга 94 400 руб. (1 180 000 * 80 %).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 0,2 % размера переданного требования, что составило 23 600 руб. (1 180 000 руб. * 0,2 %), в том числе НДС — 3 600 руб. После оплаты товаров должником банк перечислил продавцу оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения. В бухгалтерском учете продавца это будет отражено следующими записями:

Дебет 51 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— перечислены банком денежные средства по договору факторинга 212 400 руб.(1 180 000 — 20 % — 23 600);

Дебет 91.2 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— отражена сумма вознаграждения банка на сумму 20 000 руб.(23 600-3 600);

Дебет 19 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— отражен НДС с суммы вознаграждения банка 3 600 руб. (23 600 * 18/118);

Дебет 68.2 Кредит 19

— НДС с суммы вознаграждения принят к вычету на сумму 3 600 руб.

В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств, банк вправе обратиться к Поставщику по договору поручительства с требованием об исполнении обязательств.

Рассмотрим случай, когда организация-покупатель не исполнила обязательства по договору поставки.

Изменим условиями нашего примера.

Организация-покупатель по договору поставки не оплатила товары в течение одного месяца после отгрузки. Согласно договору поручительства Банк направляет Поручителю уведомление о нарушенном обязательстве. Поручитель возвращает банку ранее перечисленные денежные средства в размере 944 000 руб. Продавцом выставлена покупателю претензия на сумму дебиторской задолженности в размере 1 180 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 51

— возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 80 % от суммы по договору факторинга 944 000 руб. (1 180 000 * 80 %);

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям к покупателю" Кредит76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

— отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар на сумму 1 180 000 руб.

Факторинг: бухгалтерский учет и налогообложение

В период финансово-экономического кризиса возрастает потребность коммерческих организаций в денежных средствах, увеличивается объем дебиторской задолженности контрагентов, т.е. появляется так называемый кризис неплатежей. С целью уменьшения объема неплатежей и увеличения оборотных средств коммерческие организации обращаются к услугам банков и других кредитных организаций, а также факторинговых компаний, заключают с ними договоры финансирования под уступку денежного требования. В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения факторинговых операций.

Договор факторинга

Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются гл. 43 Гражданского кодекса РФ.

В договорах факторинга в качестве финансового агента (фактора) могут выступать банки или иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации (факторинговые компании).

На основании ст. 824 ГК РФ финансовому агенту могут быть переданы как существующие, так и будущие требования.

Поскольку в период финансово-экономического кризиса возрастает вероятность неплатежей, т.е. неисполнения или ненадлежащего исполнения должником уступленных финансовому агенту денежных требований, в факторинговых договорах предусматривается ответственность клиента за платеж должника ("регресс" или "оборотный факторинг").

На основании п. 1 ст. 831 ГК РФ по условиям договора факторинга финансирование клиента может быть осуществлено путем покупки у него данного требования. В этом случае риск неплатежа полностью переходит к финансовому агенту (покупателю), агент не составляет отчет перед клиентом (продавцом), но размер комиссии финансового агента выше (финансовому агенту необходим резерв на покрытие убытков от неплатежей).

Как правило, договор факторинга состоит из генерального соглашения, заявки клиента с акцептом финансового агента (акцепт оформляется в форме акта приема-передачи требований), уведомления должника о состоявшейся уступке, иногда с приложением копии договора факторинга.

Договоры факторинга отличаются от договоров уступки требований следующим: на основании положений ст. 828 ГК РФ уступка финансовому агенту денежного требования является действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении, но это не освобождает клиента от обязательств или ответственности перед должником в связи с уступкой требования в нарушение существующих между ними соглашений о ее запрете или ограничении.

Читайте также:  Акции роснефть график за 10 лет

По договору факторинга уступаются лишь денежные требования к третьему лицу (должнику), вытекающие из предоставления клиентом товаров, выполненных работ или оказания услуг третьему лицу, а гл. 24 ГК РФ регулирует более широкие отношения: новым кредитором может быть не только коммерческая организация (кредитная, факторинговая), но и некоммерческая, а также физическое лицо; уступаемые требования могут быть обусловлены любыми обязательствами.

Все же следует признать: в некоторых случаях цели и условия заключенных договоров факторинга и уступки требований совпадают.

Обеспеченный факторинг с регрессом (когда клиент передает финансовому агенту будущее требование, он возвращает агенту сумму финансирования в случае неисполнения требования должником) мало отличается от договора займа, особенно в случае, когда размер комиссии определяется в том же порядке, что и размер платы за заем. Формальные и незначительные отличия все-таки имеются:

  • часть финансирования, поступающая клиенту лишь после взыскания долга с должника, по экономическому смыслу скорее являлась займом, предоставленным финансовому агенту клиентом (денежные средства были в обороте финансового агента), а не займом, предоставленным финансовым агентом;
  • доход заимодавца по договорам займа называется процентом, а по факторинговым договорам — комиссией.

Судебная практика в основном придерживается позиции о наличии различий между договорами факторинга и займа, поэтому в налоговом и бухгалтерском учете мы не будем признавать договоры факторинга договорами займа, хотя риск признания какого-либо договора факторинга договором займа остается, если он притворный и заключен с целью снижения налогового бремени, с учетом того, что в НК РФ лимитируется предельный размер процентов, но не ограничивается размер комиссии по договору факторинга (в данном случае трудно использовать и положения ст. 40 НК РФ).

Налоговый учет факторинговых операций

Услуги финансового агента облагаются НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Клиент имеет право принимать к вычету входную сумму НДС, когда докажет, что поступившее от финансового агента финансирование использовано для осуществления операций, облагаемых НДС или способствующих выпуску и реализации облагаемых НДС товаров (продукции, работ, услуг). Если поступившее финансирование использовано на приобретение сырья, материалов, основных средств, выплату заработной платы, перечисление налогов в бюджет, претензий со стороны налоговых органов не будет.

Пример 1. У клиента не было денег на расчетном счете. Поступившее от финансового агента финансирование в сумме 800 тыс. руб. полностью направлено на благотворительные цели, а поступившая через два дня выручка (900 тыс. руб.) полностью использована на производственные цели, хотя 800 тыс. руб. из них планировалось расходовать на благотворительные цели. Налоговым и судебным органам придется доказывать, что поступившее финансирование на благотворительные цели "заимствовано" временно, а сумма финансирования фактически является выручкой, содержащей прибыль; что клиент мог перечислить благотворительный взнос через два дня, в этом случае претензий со стороны налоговых органов не было бы; очередность перечисления денег с расчетного счета не должна влиять на вычет входного НДС.

Облагаемые НДС обороты у клиента могут возникнуть лишь в случае, когда он продает право требования финансовому агенту дороже его учетной стоимости, а это происходит крайне редко, когда факторинговая компания имеет цель установить контроль над должником. Тогда с учетом положений п. 1 ст. 155 и п. 3 ст. 154 НК РФ налогообложению подлежит только разница между ценой реализации (уступки) права требования и его учетной стоимостью. При продаже по более высокой цене у клиента возникает и налогооблагаемая прибыль.

Поскольку у применяющих метод начисления клиентов облагаемые налогом на прибыль доходы появляются в момент передачи права собственности на товар и результаты работ, в момент оказания услуг (п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ), то при уступке (без купли-продажи) права требования на основании договора факторинга повторный налоговый учет доходов и расходов недопустим, таких доходов не бывает, их повторный учет не предусмотрен в НК РФ (данное мнение косвенно подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и ст. 279 НК РФ).

Следует иметь в виду, что финансовые агенты не выдают финансирование сверх величины долга заказчиков и покупателей клиента, не имеют права прощать долги должников перед клиентами, поэтому у клиента не может появиться прибыль или убыток от факторинговых операций, не содержащих сделку купли-продажи требований. У клиента появляются прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в виде комиссии в пользу финансового агента (пп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Убыток от факторинговой операции может возникнуть, лишь когда клиент продал финансовому агенту свое право требования (п. 1 ст. 831 ГК РФ).

В этом случае 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (продажи) права требования, а остальные 50% признаются по истечении 45 календарных дней с этой даты.

Если финансовый агент переуступил право требования дороже, чем купил, положительная разница облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 155, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 247 НК РФ).

Небольшие "подводные камни" могут появиться в случае, когда клиент применяет упрощенную систему налогообложения или выбрал кассовый метод определения облагаемой базы по налогу на прибыль. Ему придется правильно квалифицировать сумму финансирования, поступившую от финансового агента в счет будущих требований. Такое поступление по своей сути ближе к поступлению займа, его трудно признать поступлением аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг): "аванс" поступил не от покупателей и заказчиков, а от финансового агента и назван финансированием; покупатели и заказчики не поручали финансовому агенту производить предварительную оплату будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вследствие этого клиент, выбравший кассовый метод определения базы по налогу на прибыль, имеет право не отражать выручку от реализации до момента перечисления денег со счета должника на счет финансового агента.

Поступившее финансирование также не будет облагаться единым налогом до момента списания денег со счета должника на счет финансового агента (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 и пп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет факторинговых операций

Методику бухгалтерского учета факторинговых операций рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 2. Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 1 февраля 2010 г. заключили договор факторинга на сумму 826 тыс. руб.

По договору купли-продажи от 29 января 2010 г. клиент обязан продать (передать) своему покупателю товар стоимостью 826 тыс. руб., в т.ч. НДС — 126 тыс. руб., не позднее 6 февраля, а покупатель обязан оплатить товар не позднее 25 февраля 2010 г.

По договору факторинга финансовый агент обязан передать клиенту денежные средства в сумме 690 тыс. руб. 6 июля. Договором факторинга предусмотрена комиссия в сумме 150 тыс. руб., в т.ч. 26 тыс. руб. — плата за пользование денежными средствами, 74 тыс. руб. — расходы на взыскание долга, 30 тыс. руб. — прочие расходы финансового агента, 20 тыс. руб. — прибыль финансового агента.

По условию договора факторинга не погашенная до 31 марта 2010 г. задолженность должника в пользу финансового агента (нового кредитора) погашается клиентом в срок до 1 апреля 2010 г. (обратный факторинг).

Фактически до 31 марта 2010 г. с должника взыскано 700 тыс. руб. Не возмещаемые виновными лицами судебные издержки и расходы на взыскание долга составили 50 тыс. руб. Финансовый агент передал право требования в сумме 126 тыс. руб. клиенту, потребовал вернуть финансирование в сумме 116 тыс. руб. (700 — 126 — 690). Уточнение размера комиссии предусмотрено договором с учетом фактических затрат на взыскание долга (26 + 50 + 30 + 20 = 126 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете клиента необходимо отразить следующие хозяйственные операции (см. табл. 1).

N
п/п
Наименования хозяйственных операций Корреспонденции
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет кредит
1 От финансового агента поступило
финансирование
51 76 690
2 Отгружен товар 90 41 700
3 Начислен НДС 90 68 126
4 Отражена выручка, а также задолженность
покупателя
62 90 826
5 Уступлено требование (заменен должник) 76 62 826
6 Отражена комиссия (вознаграждение)
финансового агента — на основании его
отчета и договора
26 60 98,3
7 Выделен НДС — на основании счета-фактуры
и отчета
19 60 17,7
8 Принят к вычету НДС 68 19 17,7
9 Принято требование — на основании
договора, акта и уведомления должника
62 76 126
10 Отражено удержание комиссии 60 76 126
11 Возврат финансирования 76 51 116
Читайте также:  Банки входящие в первую десятку

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Измененные условия: клиент продал финансовому агенту право требования стоимостью 826 тыс. руб. за 650 тыс. руб. В этом случае наблюдается выбытие активов, поэтому применяется балансовый счет 91 "Прочие доходы и расходы" (см. табл. 2).

Финансирование, осуществляемое под уступку дебиторской задолженности, называется факторингом. В операции участвуют три стороны: факторинговая компания (банк), кредитор (поставщик), заемщик (покупатель).

Кредитор передает факторинговой компании свою дебиторскую задолженность и получает 80-90% средств за поставленный заемщику товар. После того, как заемщик погасит свои обязательства перед банком, поставщик получит остальную часть денег, а банк – комиссию.

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

  1. Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит 90.01.1.
  2. Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит 68.02.
  3. После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
  4. После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
  5. Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет 51 в корреспонденции по кредиту 76.
  6. Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
  7. Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
  8. А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.03.

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит 51 – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62 90.01.1 Отражена задолженность покупателя 450 000 Товарная накладная
90.3 68.02 Начислен НДС по реализации 68 644 Товарная накладная
90.2.1 41.1 Списание отгруженных товаров 387 235 Товарная накладная
76 91.1 Дебиторская задолженность передана банку 450 000 Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка
91.2 62 Списание задолженности покупателя 450 000 Бухгалтерская справка
51 76 Получена оплата за товары в размере 90% 405 000 Выписка банка
91.2 76 Комиссия банка 13 500 Акт выполненных работСчет-фактура
19.03 76 НДС по комиссии 2059 Счет-фактура
68.02 19.03 НДС принят к вычету 2059 Счет-фактура
51 76 Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка 31 500 Выписка банка

Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

Отражают оплату стандартной записью:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41 60 Получен товар от поставщика 593 220 Товарная накладная
19.03 60 Учтен входной НДС 106 780 Товарная накладная
68 НДС 19.03 НДС принят к вычету 106 780 Счет-фактура
60.1 60.1 Переоформлена кредиторская задолженность на фактора 700 000 Извещение

Бухгалтерская справка

60.1 51 Перечислены деньги за товар фактору 700 000 Платежное поручение

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

  • Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Далее деньги перечисляют продавцу:

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

"Новая бухгалтерия", 2007, N 10

Гражданский кодекс РФ различает две правовые конструкции факторинга: безрегрессный и регрессный. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения безрегрессного факторинга мы рассмотрели в прошлом номере журнала "Новая бухгалтерия".

Сегодня речь пойдет о регрессном факторинге. Подобного понятия законодательство не содержит. Термин сложился в обиходе. Данный вид факторинга в настоящее время получил широкое распространение, так как он позволяет финансовому агенту "подстраховаться" на случай неисполнения должником своих обязательств.

Правовые аспекты

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу. Клиент, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту денежное требование в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Банк финансирует (кредитует) клиента с условием о том, что в качестве обеспечения возврата денег он принимает уступленное клиентом право требования долга к третьему лицу. В отличие от обычного кредитования долг клиента погашается из средств, выплачиваемых его дебиторами.

После уступки клиент не выбывает из первоначального обязательства. Он продолжает нести риски, связанные с неуплатой должником денег банку. По сути, он выступает поручителем должника.

Если иное не предусмотрено договором факторинга, банк обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования.

Если банк получил от покупателя сумму, меньшую суммы задолженности клиента перед банком (обеспеченной уступкой требования), то остаток долга банку придется уплатить клиенту (п. 2 ст. 831 ГК РФ).

Все вышеперечисленные нормы отличают регрессный факторинг от классического.

Рассмотрим ситуацию, когда клиент гасит долг перед банком уступкой существующей дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расчеты с банком по договору факторинга отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга".

Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, доходы от выбытия дебиторской задолженности организация должна отразить по кредиту счета 91. Доход признается на дату уступки права требования.

Одновременно сумму уступленной задолженности организация должна показать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". В том случае, если уступка происходит одновременно с реализацией товаров покупателю (как в нашем случае), сумма обеспечения учитывается на счете 009 на дату возникновения задолженности покупателя.

Затраты, связанные с оплатой услуг банка по договору факторинга, организация учитывает в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При получении отчета финансового агента о произведенной покупателем оплате производится списание суммы обеспечения, учтенной на счете 009.

Предоставление денежных средств по договору факторинга рассматривается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. Поэтому комиссии, взимаемые банком по договору факторинга, облагаются НДС в общеустановленном порядке. По мере оказания подобных услуг банк должен выставлять организации счета-фактуры на сумму удержанного вознаграждения с выделением суммы НДС.

Читайте также:  Офисы сбербанка в нижнем тагиле

Так, по итогам месяца банк должен выписать организации счет-фактуру по процентам, начисленным за пользование денежными средствами в этом месяце. При наличии такого документа организация имеет право принять сумму НДС по начисленным за месяц процентам к вычету.

На факторинговые операции не распространяется освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку эти операции к числу банковских не относятся (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Пример. Согласно договору регрессного факторинга банк предоставляет организации денежные средства, обязательство по возврату которых организация исполняет путем уступки права требования долга. Договор факторинга заключен 30 июля 2007 г.

Банк перечисляет на расчетный счет организации денежные средства в размере 90% суммы дебиторской задолженности покупателя, а остальную сумму (за вычетом комиссий) – после того, как с ним рассчитается покупатель организации.

6 августа 2007 г. организация реализовала товары покупателю на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС 18% – 30 508 руб.). В тот же день она уступила банку право требования долга с покупателя. 8 августа от банка получено финансирование в сумме 180 000 руб. (200 000 руб. x 90%). Спустя 80 дней (в октябре 2007 г.) покупатель расплатился с банком.

Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку требования (все суммы указаны без НДС):

  • проценты за пользование денежными средствами – 0,025% суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации по дату уплаты денег покупателем банку);
  • плата за обработку документов – 50 руб. за один документ;
  • комиссия за факторинговое обслуживание – 1% суммы уступленной дебиторской задолженности (единовременно в момент возврата денег банку).

Посчитаем, во что обошлись организации услуги, предоставленные банком:

  1. проценты – 3600 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 80 дней);
  2. банком были обработаны два документа, за что организация заплатила в августе 100 руб.;
  3. плата за администрирование – 1800 руб. (180 000 руб. x 1%).

Общая сумма расходов организации (без НДС) составила 5500 руб. (3600 руб. + 100 руб. + 1800 руб.)

На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18%: 990 руб. (5500 руб. x 18%).

Сумма расходов организации с учетом НДС равна 6490 руб. (5500 руб. + 990 руб.)

После поступления денег от покупателя (в октябре) банк перечислил организации остаток средств за минусом комиссий: 13 628 руб. (200 000 руб. – 180 000 руб. – (3600 руб. + 1800 руб.) x 1,18).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

Дебет 62 – Кредит 90/1

  • 200 000 руб. – признана выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 90/3 – Кредит 68/"НДС"

  • 30 508 руб. – начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 76/"Расчеты с банком по факторингу" – Кредит 91/1

  • 200 000 руб. – отражена уступка дебиторской задолженности покупателя;

Дебет 91/2 – Кредит 62

  • 200 000 руб. – сумма уступаемой задолженности списана в расходы;

Дебет 51 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 180 000 руб. – от банка получено финансирование;

Дебет 91/2 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 1080 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 24 дня) – начислены проценты за пользование денежными средствами за август;

Дебет 19 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 194 руб. (1080 руб. x 18%) – отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком;

Дебет 68/"НДС" – Кредит 19

  • 194 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 91/2 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 100 руб. – плата за услугу по обработке документов отнесена на расходы;

Дебет 19 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 18 руб. (100 руб. x 18%) – отражен НДС в части платы за обработку документов;

Дебет 68/"НДС" – Кредит 19

  • 18 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 76/"Расчеты с банком по факторингу" – Кредит 50

  • 118 руб. – оплачена услуга по обработке документов.

Дебет 91/2 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 1350 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 30 дней) – начислены проценты за пользование денежными средствами за сентябрь;

Дебет 19 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 243 руб. (1350 руб. x 18%) – отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком;

Дебет 68/"НДС" – Кредит 19

  • 243 руб. – НДС по процентам принят к вычету.

Дебет 91/2 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 1170 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 26 дней) – начислены проценты за пользование денежными средствами за октябрь;

Дебет 19 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 211 руб. (1170 руб. x 18%) – отражен НДС по процентам за октябрь, предъявленный банком;

Дебет 68/"НДС" – Кредит 19

  • 211 руб. – НДС по процентам принят к вычету;

Дебет 91/2 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 1800 руб. – отражена сумма комиссии за факторинговое обслуживание;

Дебет 19 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 324 руб. (1800 руб. x 18%) – отражен НДС, предъявленный в части этой комиссии;

Дебет 68/"НДС" – Кредит 19

  • 324 руб. – НДС по комиссии принят к вычету;

Дебет 51 – Кредит 76/"Расчеты с банком по факторингу"

  • 13 628 руб. – от банка получен остаток средств за минусом комиссий.

Налог на прибыль

Все затраты, понесенные по договору факторинга, организация может учесть для целей налогообложения прибыли.

Сумму фиксированного сбора за обработку документов организация может включить либо в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ либо в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/91).

Комиссию за пользование денежными средствами организация должна учитывать в следующем порядке.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, которые принимаются при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются в том числе иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При регрессном факторинге у организации возникает обязательство по возврату денежных средств, полученных от банка. С учетом приведенных выше норм п. 1 ст. 269 НК РФ данное обязательство может рассматриваться как долговое.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комиссия за пользование денежными средствами исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет клиента, а значит, подпадает под определение процентов.

Поэтому указанную комиссию следует учитывать в порядке, аналогичном порядку учета процентов по договору займа, кредита.

Проценты начисляются за фактическое время пользования полученными средствами исходя из доходности, установленной банком.

Если рассчитанная таким образом сумма процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, то она принимается для целей налогообложения в полном объеме (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Однако организация может выбрать и другой вариант определения величины процентов, включаемых в расходы. Для этого ей нужно посчитать проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Именно эта сумма и пойдет в расходы. Комиссия сверх размеров, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ) (Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 03-03-04/1/33).

Если плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то она учитывается в порядке, аналогичном вышеизложенному (см. Письма Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/597, от 29.11.2005 N 03-03-04/1/380).

В силу того что клиент до момента погашения должником дебиторской задолженности не выбывает из обязательства, ст. 279 НК РФ в этом случае не применяется.

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Ваше имя